товаров фирма уплачивает на таможне. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость регламентируется Главой 29 ТК России и Инструкцией о Порядке применения таможенными органами РФ налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию страны, утвержденных Приказом ГТК России от 07.02.2001 года № 131.
Различные сложности возникают, как правило, при импорте услуг и работ.
Импортируемыми работами, услугами являются такие услуги и работы, исполнителями которых являются заграничные фирмы. Но, в отличие от импорта товаров, не требуется таможенного оформления таких работы, услуги.
Исходя из этого, чтобы понять облагаются ли полученные работы, услуги налогом на добавленную стоимость, надо узнать место реализации этих работ услуг в соответствии со ст. 148 НК Российской Федерации.
Руководствуясь данной статьей Налогового Кодекса место где реализовывались работы и услуги определяется в зависимости от вида данных работ и услуг: по месту оказания работ, услуг; по месту деятельности исполнителя; по месту нахождения покупателя; по месту нахождения имущества; по месту нахождения пункта назначения или отправления.
Если местом реализации приобретаемых работ, услуг признается территория Российской Федерации, тогда данные работ, услуг облагаются НДС, в противном случае, не облагаются.
Далее надо выяснить, состоит ли эта иностранная фирма на налоговом учете в Российской Федерации. Если нет, то российская организация - покупатель таких услуг и работ выступает в качестве налогового агента и должна высчитать и удержать сумму налога на добавленную стоимость из суммы, необходимой для перечисления иностранному поставщику (п. 1 ст. 24 НК РФ)
Обязанности налоговых агентов определены п. 3 ст. Двадцать четыре налогового кодекса РФ. Основная обязанность налогового агента своевременное и правильное удержание, исчисление из средств налогоплательщика и перевод в бюджет суммы налогов.
Согласно пункту четыре статьи 174 НК России уплата удержанного налоговыми агентами налога на добавленную стоимость происходит сразу с перечислением денег поставщику.
ФЗ от десятого декабря 2003 года № 173-ФЗ “О валютном регулировании и валютном контроле” уполномочивает агентов валютного контроля, являющихся уполномоченными банками, подотчетных ЦБ России, осуществление контроля за валютными операциями, так же и за исполнением обязанностей налогового агента при выплате денег иностранному лицу – поставщику таких работ и услуг. П. 4 ст. 174 налогового кодекса Российской Федерации прямо показывает на то, что банк не возьмет платежное поручение на оплату услуг поставщика если не будет предоставлено в банк платежное поручение на выплату налога на добавленную стоимость в бюджет. При этом, необходимо помнить, что перечислять НДС организация обязана как налоговый агент, значит в платежном поручении необходимо указать статус плательщика “02 – налоговый агент”.
Руководствуясь статьями 171, 172 налогового кодекса Российской Федерации сумму налога на добавленную стоимость, удержанную и перечисленную в бюджет налоговыми агентами можно принять к вычету при соблюдении следующих условий: работы и услуги приобретаются для производственной деятельности, которая облагается налогом на добавленную стоимость (п. 3 ст. 171 НК РФ); приобретаемые услуги, работы приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ); сумма НДС удержана у иностранного поставщика услуг, работ и перечислена в бюджет; налоговый агент является плательщиком НДС (п. 3 ст. 171 НК РФ)
Принять налог на добавленную стоимость к вычету разрешено будет в том же налоговом периоде, когда произведено фактическое перечисление налога в бюджет (абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ, Письма Минфина от 15.07.2009 № 03-07-08/151, от 07.04.2008 № 03-07-08/84)
С первого января 2009г. Согласно п. 3 ст. 168 НК Российской Федерации при исчислении налога на добавленную стоимость налоговые агенты вынуждены составить и зарегистрировать счет-фактуру в порядке, установленном п.п. 5, 6 ст. 169 НК Российской Федерации. Счет-фактура составляется в двух экземплярах, подписывается главным бухгалтером и руководителем организации, исполняющей обязанности налогового агента.
Один из экземпляров счет-фактуры отмечается в книге продаж, а2-ой отмечается в книге покупок для того, чтобы принять налога на добавленную стоимость к вычету только после того, когда становиться возможным право на налоговый вычет, т.е. Когда уплачен налога на добавленную стоимость в бюджет. (Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2009 № 914).
При приобретении импортных услуг, работ, заполняя Декларацию по Налогу на добавленную стоимость за соответствующий налоговый период, Вы укажите сразу: размер вычета, которая указывается в разделе три по строке 220.; сумму НДС, которую вы исчислили и оплатили как налоговый агент одновременно с оплатой полученных услуг, работ
Группа компаний "Цензор" оказывает разнообразные бухгалтерские услуги. Мы сможем помочь Вам разобраться в налоговом и бухгалтерском учете.
